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  • 作者:蘇州鸞翔國際貨運代理有限公司 2019-11-16 07:33 535
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    根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)規(guī)定的五種視同內(nèi)銷的貨物:
      1、國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;
      2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物;
      3、出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物;
      4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;
      5、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
    財稅[2012]39號文件進一步規(guī)范了出口貨物勞務(wù)的計稅依據(jù),即,出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù),按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。其中新增加海關(guān)進口增值稅專用繳款書為計稅依據(jù);除此之外財稅[2012]39號文件分別就10種業(yè)務(wù)類型的計稅依據(jù)分別做了進一步的明確。外貿(mào)企業(yè)委托加工原規(guī)定兩種情況,按照通知和公告現(xiàn)在變?yōu)橐环N,計稅依據(jù)也包含加工修理修配使用的原材料金額,即,財稅[2012]39號規(guī)定外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù),為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料(進料加工海關(guān)保稅進口料件除外)作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè),受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。
    生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按本通知第三條規(guī)定期限申報退(免)稅的,主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤,按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的,出口企業(yè)可在本通知第三條規(guī)定的申報期限內(nèi),向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請,經(jīng)批準后,可延期3個月申報。
    財稅[2012]39號文件規(guī)定出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)屬于增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍。具體是指:
      1、未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù);
      2、未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù);
      3、已申報增值稅退(免)稅,卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
    出口申報期限的放寬力度最大,由原來的大多數(shù)90天期限延長至次年4月30日前(貨物報關(guān)開具《代理出口貨物證明》到次年4月15日前)的各增值稅納稅申報期內(nèi);據(jù)公告申報期限大致分以下幾種,逾期不給辦理相關(guān)手續(xù):
      1、需要報關(guān)出口,企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi),收齊有關(guān)憑證,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。
      2、其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù),屬于非報關(guān)出口銷售的,為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起,出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報退(免)稅。
      3、輸入特殊區(qū)域的水電氣。企業(yè)應(yīng)在購進貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報退稅。
      4、委托出口的貨物,受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前,向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》(附件31),并將其及時轉(zhuǎn)交委托方,逾期的,受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》
    這三種情況剛好屬于國稅發(fā)[2006]102號 規(guī)定的三種視同內(nèi)銷情況 需要計提銷項稅額或征收增值稅。財稅[2012]39號文件卻規(guī)定以上三條屬于實行免征增值稅的范疇,國稅發(fā)[2006]102號的相關(guān)規(guī)定應(yīng)予以作廢。那么免稅的管理和后續(xù)政策跟進也將是一個課題。
    近日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)(以下簡稱通知),國家稅務(wù)總局同時以公告的形式發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)(以下簡稱公告),全面清理和規(guī)范出口退稅政策,進一步明確了出口貨物退(免)稅的基本要素包括:退(免)稅范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)、申報期限等。
      但是對于一些出口敏感問題沒有明確,比如轉(zhuǎn)廠規(guī)定、下游結(jié)轉(zhuǎn)的抵減政策還是地方“百花齊放”;享受增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品出口是否退稅如何退稅并未提及,如軟件即征即退,殘疾人享受先征后返增值稅優(yōu)惠政策出口是否退稅;對于出口收匯核銷改革涉及相關(guān)出口退稅管理調(diào)整也未明確。同時有些規(guī)定也有待于更新,如外貿(mào)企業(yè)核算要求(外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額,若購進貨物時不能確定是用于出口的,先記入出口庫存賬,用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出),購進時是否用于出口,這是個主觀的問題,企業(yè)可以先確定用于內(nèi)銷,先抵扣,若要改變意圖用于出口,在再進行轉(zhuǎn)出口。同時財稅 [2012]39號和國家稅務(wù)總局公告2012年第24號與一些沒有作廢的相關(guān)文件 規(guī)定銜接是個課題。
      擴大了出口退稅貨物的范圍
      政策總體方向是梳理、整合、規(guī)范和放松,擴大了收購出口視同自產(chǎn)出口退稅范圍,規(guī)定大型守法企業(yè),同類型或具有相關(guān)性貨物出口可視同自產(chǎn)貨物退(免)稅,也就是財稅[2012]39號規(guī)定的“集團內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團公司生產(chǎn)的貨物,可視同自產(chǎn)貨物退(免)稅”,同時視同自產(chǎn)貨物范圍還包含了生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料,這對于無法自產(chǎn),視同自產(chǎn)和列明退稅的貨物來說,無疑是政策放寬的最大受益對象。
      原來視同內(nèi)銷范圍調(diào)整為免稅范圍
      根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)規(guī)定的五種視同內(nèi)銷的貨物:
      1、國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;
      2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物;
      3、出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物;
      4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;
      5、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
      財稅[2012]39號文件規(guī)定出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)屬于增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍。具體是指:
      1、未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù);
      2、未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù);
      3、已申報增值稅退(免)稅,卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
      這三種情況剛好屬于國稅發(fā)[2006]102號 規(guī)定的三種視同內(nèi)銷情況 需要計提銷項稅額或征收增值稅。財稅[2012]39號文件卻規(guī)定以上三條屬于實行免征增值稅的范疇,國稅發(fā)[2006]102號的相關(guān)規(guī)定應(yīng)予以作廢。那么免稅的管理和后續(xù)政策跟進也將是一個課題。
    1、根據(jù)原國家稅務(wù)總局>(國稅發(fā)[2004]64號)第三條規(guī)定:出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準,下同)起90日內(nèi),向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報的,除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準者外,不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報。

    加強出口退稅貨物管理
      針對含黃金、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品騙稅嚴重貨物,規(guī)定了原材料成本不低于80%的標準,即,通知和公告規(guī)定:出口企業(yè)和其他單位出口的貨物(不包括本通知附件7(《含黃金、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品的具體范圍》)所列貨物),如果原材料成本80%以上為附件9(《原料名稱和海關(guān)稅則號表》)所列原料的,應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策,對應(yīng)稅率為該原料退稅率。

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