讀懂高企入庫過程中研發(fā)的費(fèi)用收取，本篇主要集中在研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)和核算難點(diǎn)稅收認(rèn)定：享受稅收優(yōu)惠自認(rèn)定當(dāng)年起，企業(yè)可持“”證書及其復(fù)印件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，享受稅收優(yōu)惠。      期滿當(dāng)年內(nèi)，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年度匯算清繳前未取得的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。因此企業(yè)獲得高新后應(yīng)該盡快到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以免錯(cuò)失稅收優(yōu)惠。     統(tǒng)計(jì)年報(bào)：填報(bào)年度報(bào)表企業(yè)獲得后，在其有效期內(nèi)應(yīng)每年5月底前通過“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”報(bào)送上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報(bào)表；在同一有效期內(nèi)，企業(yè)累計(jì)兩年未按規(guī)定時(shí)限報(bào)送年度發(fā)展情況報(bào)表的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其，在國家“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作網(wǎng)”上公告。     更名：企業(yè)如在獲得后，在有效期限內(nèi)發(fā)生企業(yè)名稱變更的，需要在管理工作網(wǎng)上進(jìn)行更名并到相關(guān)部門遞交相應(yīng)的更名資料。     報(bào)告重大變化：發(fā)生名稱變更或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等），應(yīng)在發(fā)生之日起三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上提交《名稱變更申請表》，并將打印出的《名稱變更申請表》與相關(guān)材料報(bào)認(rèn)定機(jī)構(gòu)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審核企業(yè)是否仍符合條件。     企業(yè)僅發(fā)生名稱變更，不涉及重大變化；符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)在本地區(qū)公示10個(gè)工作日，無異議的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號(hào)與有效期不變，并在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告。     加強(qiáng)企業(yè)管理：通過認(rèn)定的，其自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。三年后，企業(yè)需按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求重新參加認(rèn)定。研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)1.1統(tǒng)計(jì)的難點(diǎn)a.部分申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層，在對整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營進(jìn)行管理的同時(shí)，往往也參與研究開發(fā)工作，如何將其薪酬計(jì)入研究開發(fā)活動(dòng)沒有明確規(guī)定。b.有些研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)涉及多個(gè)部門，甚至多個(gè)企業(yè)，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。c.有不少申報(bào)企業(yè)為了達(dá)到增加研究開發(fā)費(fèi)用總額的目的，將研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書中未列示的管理人員（包括）、生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入研究開發(fā)人員人工。 1.2應(yīng)對措施a.重點(diǎn)檢查應(yīng)付工資、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個(gè)人所得稅申報(bào)表，勞動(dòng)合同、教育背景（必要時(shí)通過檢查明，以確定研發(fā)人員是否具備相關(guān)背景）、工作經(jīng)驗(yàn)和參加社會(huì)保險(xiǎn)等資料，結(jié)合研究開發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工用是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。 b.對受雇的研發(fā)人員，需取得累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的證據(jù)。 c.對企業(yè)存在多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的，按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集。若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ缟陥?bào)企業(yè)因不能準(zhǔn)確地對工作量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)而常采用其他方法進(jìn)行分?jǐn)?，?yīng)檢查其分?jǐn)偟暮侠硇浴?nbsp;研發(fā)費(fèi)用直接投入核算2.1核算難點(diǎn)  《工作指引》中較明確規(guī)定了直接投入的開支范圍，但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)中的材料費(fèi)品種繁多，部分領(lǐng)料單上亦未寫明具體用于什么研究開發(fā)項(xiàng)目，直接投入的認(rèn)定和分配缺乏可靠的依據(jù)。此外，很多申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒有立設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)分別記載于不同的會(huì)計(jì)科目，如實(shí)驗(yàn)車間成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專項(xiàng)應(yīng)付款等，而不同會(huì)計(jì)科目之間又不存在對申報(bào)明細(xì)表而言的勾稽關(guān)系。因此，申報(bào)企業(yè)將非研發(fā)材料成本計(jì)入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。2.2應(yīng)對措施a.總量領(lǐng)用的合理性判斷；  b.研究開發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動(dòng)情況是否合理；  c.領(lǐng)用材料與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性判斷，必要時(shí)可以考慮利用外部工作。如：聘請行業(yè)，對研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)直接投入的品種、數(shù)量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評價(jià)； d.重點(diǎn)對研究開發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤點(diǎn)及殘次品的銷售進(jìn)行綜合判斷。如：電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷售的前提下，需要對期末實(shí)物庫存的合理性進(jìn)行判斷。  固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)  1.對于技術(shù)性收入，企業(yè)未能準(zhǔn)確分類及分類有錯(cuò)誤，相應(yīng)成本歸集項(xiàng)目混亂。  主營業(yè)務(wù)收入包括了高新產(chǎn)品（服務(wù)）和傳統(tǒng)產(chǎn)品（服務(wù)）收入兩塊。產(chǎn)品（服務(wù)）收入包括產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入兩塊。通過過自主研發(fā)、外購等方式取得技術(shù)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在會(huì)計(jì)確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。與技術(shù)有關(guān)的轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、接受委托研究開發(fā)的收入很難以一句話來說明是屬于企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)技術(shù)性收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)需要視情況進(jìn)行分析：在涉及技術(shù)轉(zhuǎn)入時(shí)，該類收入損益屬于“資產(chǎn)處置損益”：技術(shù)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)的“成本”通常以賬面價(jià)值表示，處置損益以處置金額與賬面價(jià)值倒擠。  受托研究開發(fā)技術(shù)，并不直接形成其自有的無形資產(chǎn)或者是自主擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。相應(yīng)收入開具的名稱應(yīng)為“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”，而不是“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”或其他名稱；在技術(shù)轉(zhuǎn)讓同時(shí)，為研發(fā)活動(dòng)受托技術(shù)在轉(zhuǎn)化過程中耗費(fèi)是以銷售成本方式實(shí)現(xiàn)，而不是歸屬在“研發(fā)支出”（管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用）科目。  企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等技術(shù)為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場評估等服務(wù)的情況為復(fù)雜，技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)和實(shí)施許可并不是一個(gè)層次的東西。收入準(zhǔn)則對企業(yè)向客戶授予技術(shù)類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)為是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，常見的包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，這類情況在軟件行業(yè)尤為明顯——售出軟件產(chǎn)品同時(shí)授權(quán)許可的情況比較常見，軟件授權(quán)許可歸屬收入準(zhǔn)則核算。  2.對于一些行業(yè)收入核算復(fù)雜性不了解，導(dǎo)致對產(chǎn)品收入、技術(shù)性收入金額計(jì)價(jià)判斷存在風(fēng)險(xiǎn)。  比如，軟件企業(yè)對于取得計(jì)算軟著證書的嵌入式軟件產(chǎn)品，核算開核算軟件和硬件部分，對外銷售時(shí)或者是參與高企認(rèn)定時(shí)，也把高新產(chǎn)品硬件部分撇開，結(jié)果造成高新產(chǎn)品收入虛減。我們認(rèn)為：嵌入式軟件產(chǎn)品包括軟件和硬件，嵌入式軟件本身不能單銷售，必須和硬件一起才能構(gòu)成產(chǎn)品對外銷售；軟件和硬件分開做法，只是針對即征即退優(yōu)惠政策要求，嵌入式軟件整體都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)品收入。  3.對交易性質(zhì)、技術(shù)內(nèi)涵不了解，混淆咨詢服務(wù)和受托研發(fā)。  企業(yè)對其他公司自主研發(fā)的某個(gè)項(xiàng)目提供相應(yīng)的圖紙、工藝、技術(shù)規(guī)范等研發(fā)技術(shù)服務(wù)和咨詢服務(wù)，歸類時(shí)將其作為受托研發(fā)或者是合作研發(fā)，這類費(fèi)用在自主研發(fā)方是作為設(shè)計(jì)費(fèi)用的。以上情況的發(fā)生，根本原因是對交易性質(zhì)、技術(shù)內(nèi)涵的不了解，建議以合同內(nèi)容實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)。  【案例】  A公司是一家提供信息科技的有限公司，擁有多項(xiàng)自行開發(fā)軟件。2020年擬申請申請認(rèn)定。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受該公司委托進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，在對該公司高新產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：  2019年，企業(yè)確認(rèn)了一筆為C公司信息共享軟件的技術(shù)性轉(zhuǎn)讓收人85萬元。查閱相關(guān)憑證、銀行進(jìn)賬單、等資料，抬頭為C。但是，審計(jì)人員查閱A公司的17-19年期間資料，并未發(fā)現(xiàn)和該收人有關(guān)的軟件著作權(quán)登記資料。審計(jì)人員詳細(xì)審核該交易合同并詢問相關(guān)人員后才知道，該共享軟件是C公司委托A公司開發(fā)，合同明確規(guī)定軟著權(quán)歸C公司所有。A公司在大數(shù)據(jù)庫方面擁有自己的多項(xiàng)軟件著作權(quán)和優(yōu)勢，D電商平臺(tái)需要利用A公司的大數(shù)據(jù)庫對電商平臺(tái)建設(shè)VIP商戶管理集成系統(tǒng)。為保證系統(tǒng)正常運(yùn)行，該平臺(tái)同時(shí)將硬件安裝部分也委托給A公司實(shí)施。合同約定總價(jià)是550萬元，包括軟件和硬件部分。A公司將其列入了2019年的研發(fā)項(xiàng)目RD03，對應(yīng)產(chǎn)生的高新產(chǎn)品PS收入中，采購的硬件部分是125萬元。A公司將550萬元整體確認(rèn)為19年的技術(shù)服務(wù)收入。 【分析】對C公司提供85萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分類有誤。按照《工作指引》規(guī)定，該收入屬于承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入，而非企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、轉(zhuǎn)讓所獲得的收入。A公司為D平臺(tái)提供的是技術(shù)服務(wù)，而不是銷售嵌入式軟件產(chǎn)品；該公司不生產(chǎn)相關(guān)硬件，也無相關(guān)硬件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬，硬件部分只屬于一般產(chǎn)品銷售，不應(yīng)當(dāng)歸為高新產(chǎn)品收入。因此，審計(jì)人員提請企業(yè)將硬件部分的125萬元從高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入當(dāng)中進(jìn)行剔除。要提前準(zhǔn)備足夠的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，不要臨陣磨   在高企申報(bào)中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是重要的評分點(diǎn)，企業(yè)如果沒有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量不夠，申報(bào)很難成功。但是，專利申請是需要時(shí)間的，尤其是發(fā)明專利的申請長達(dá)數(shù)年才能獲批。因此，提前做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)準(zhǔn)備，是成功申報(bào)高企的關(guān)鍵。   2020年12月1日，國知局310號(hào)咨詢員對發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)三種專利授權(quán)時(shí)間進(jìn)行回答：在符合專利法條件下發(fā)明專利申請一般平均3年左右可以被授權(quán)；實(shí)用新型專利申請一般平均1年左右時(shí)間可以被授權(quán)；外觀設(shè)計(jì)專利申請一般平均0.5年左右時(shí)間被授權(quán)。要提前進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，不要財(cái)務(wù)不明   研發(fā)費(fèi)用歸集是企業(yè)申報(bào)高企的一項(xiàng)重要工作，企業(yè)提前進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，建立明確的財(cái)務(wù)管理體系，可以有效減少申報(bào)時(shí)的工作量，提高申報(bào)成功率。   研發(fā)費(fèi)用是指：為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。不包括企業(yè)對產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等）。要規(guī)范科研人員管理體系，不要雜亂無章   在高企認(rèn)定條件中明確：企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。因此，企業(yè)要想成功申報(bào)高企，必須建立清晰的人力資源體系，在保證研發(fā)人員數(shù)量同時(shí)，也要保證研發(fā)人員的質(zhì)量，合理安排人員的崗位職責(zé)，涉及到研發(fā)和生產(chǎn)共用的情況做好分?jǐn)偅岣呷藛T的工作效率和工作熱情，使公司的技術(shù)需求得到滿足。要提前規(guī)劃科技成果轉(zhuǎn)化，不要邏輯混亂   高企申報(bào)過程中，有的企業(yè)在申報(bào)前通過購買知識(shí)產(chǎn)權(quán)、登記技術(shù)合同、申請軟件著作權(quán)等方式“臨陣磨”，但忽視了科技成果轉(zhuǎn)化的邏輯鏈條，即：科技成果轉(zhuǎn)化一定是在研發(fā)活動(dòng)之后，產(chǎn)品轉(zhuǎn)化之前，也就是說，必須先有科技成果，后有成果轉(zhuǎn)化。因此在前期知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用、科研人員等準(zhǔn)備充分以后，要理清邏輯關(guān)系，提升科技成果的年均轉(zhuǎn)化率。之前小編和大家說過，任何行業(yè)都離不開高新技術(shù)，申請高企要提前規(guī)劃，避免臨時(shí)抱佛腳。

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