隨著對(duì)高企技術(shù)的支持力度不斷加大，越來(lái)越多的企業(yè)都已經(jīng)是國(guó)家高企或正在申報(bào)國(guó)家高企。但是2022年國(guó)家高企認(rèn)定將會(huì)更加嚴(yán)格，具體從七個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)審核標(biāo)準(zhǔn)：知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲取時(shí)間認(rèn)定企業(yè)申報(bào)高企當(dāng)年申請(qǐng)或轉(zhuǎn)讓的專利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)或不予計(jì)分，知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得要有延續(xù)性。如：企業(yè)所有知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲證的時(shí)間都是同一時(shí)間段，會(huì)被質(zhì)疑為臨時(shí)包裝，不被認(rèn)可或分?jǐn)?shù)低。軟件著作權(quán)的認(rèn)定企業(yè)系統(tǒng)填報(bào)的軟件著作權(quán)，區(qū)級(jí)組織現(xiàn)場(chǎng)考察時(shí)要求企業(yè)必須進(jìn)行演示操作，所演示的功能需與系統(tǒng)提交的軟著申請(qǐng)表中描述的功能一致。注：演示人員必須是參與本項(xiàng)目的研發(fā)人員。部分地區(qū)要求對(duì)軟件的源碼進(jìn)行修改，及功能確認(rèn)。研發(fā)費(fèi)用核算認(rèn)定企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即：企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（A104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定企業(yè)核心高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)），須有對(duì)應(yīng)的合同，還有及知識(shí)產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)學(xué)協(xié)議認(rèn)定產(chǎn)學(xué)研協(xié)議的簽訂時(shí)間需在2019-2021年。注：申報(bào)當(dāng)年簽訂的不予計(jì)分，且需有產(chǎn)學(xué)研合作的記錄（如項(xiàng)目支出的及憑證等）。一條龍邏輯認(rèn)定評(píng)審、國(guó)家備案過(guò)程中，重點(diǎn)考核提交資料中是否體現(xiàn)“研發(fā)項(xiàng)目-科技成果-高新技術(shù)產(chǎn)品-知識(shí)產(chǎn)權(quán)-技術(shù)領(lǐng)域“之間的相關(guān)性。07成果轉(zhuǎn)化、組織產(chǎn)品認(rèn)定2021年高企網(wǎng)絡(luò)評(píng)審結(jié)果顯示，成果轉(zhuǎn)化和組織管理水平的得分普遍偏低。注：有產(chǎn)品合同、模板化的制度模板、框架型產(chǎn)學(xué)研合作、自建性質(zhì)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，都不能獲取的認(rèn)可，或評(píng)分較低。固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.1難點(diǎn)??固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，是指為開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研究開(kāi)發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。1.2應(yīng)對(duì)措施??a.重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬；檢查申報(bào)企業(yè)年度新增固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的、固定資產(chǎn)的申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單；實(shí)地查看該部分設(shè)備，核對(duì)資產(chǎn)用途（檢查使用說(shuō)明書(shū)等），確定其是否真實(shí)存在，是否用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。??b.結(jié)合固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，核對(duì)與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；檢查購(gòu)入時(shí)已計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的固定資產(chǎn)，是否單管理，是否存在重復(fù)計(jì)提折舊的情況。??c.復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性及相關(guān)性，關(guān)注前后各期折舊政策及方法的一致性d.對(duì)屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?，且前后各期是否保持一致，分?jǐn)偟慕痤~是否正確。??設(shè)計(jì)費(fèi)用??2.1審計(jì)難點(diǎn)??設(shè)計(jì)費(fèi)用，是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。部分申報(bào)企業(yè)由于設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單、研究開(kāi)發(fā)人員力量薄弱，經(jīng)常會(huì)將一些新產(chǎn)品或新工藝的設(shè)計(jì)外包，且不少企業(yè)并未與外包單位簽訂相應(yīng)的合同，或者簽訂的合同還包括了申報(bào)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)用。從而較難確定設(shè)計(jì)費(fèi)用的合理性，且外包性質(zhì)的設(shè)計(jì)費(fèi)用容易與委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用混淆。2.2應(yīng)對(duì)措施??a.重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬－研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的、付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。?b.對(duì)于外包設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑證、，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開(kāi)發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費(fèi)用，應(yīng)要求被審計(jì)單位據(jù)實(shí)調(diào)整并列報(bào)。?c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)走訪被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)、研究開(kāi)發(fā)部門，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計(jì)費(fèi)和外包研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，必要時(shí)，應(yīng)考慮利用工作。??裝備調(diào)試費(fèi)3.1難點(diǎn)??裝備調(diào)試費(fèi)，主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入裝備調(diào)試費(fèi)。3.2應(yīng)對(duì)措施??a.檢查是否屬于工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如：研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。?b.檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符。?c.檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備，及工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用的情形。簡(jiǎn)析高企認(rèn)定中專項(xiàng)審計(jì)之技術(shù)性收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過(guò)研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。其中，技術(shù)性收入包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過(guò)技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；??技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場(chǎng)評(píng)估、工程技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；??接受委托研究開(kāi)發(fā)收入：指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)所獲得的收入。和產(chǎn)品收入一樣，企業(yè)提供技術(shù)性收入需要同時(shí)符合三項(xiàng)條件，才能認(rèn)為是高新技術(shù)服務(wù)收入：提供的技術(shù)應(yīng)當(dāng)屬于《領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；技術(shù)必須是企業(yè)利用自己的人力、物力、財(cái)力和技術(shù)創(chuàng)新成果對(duì)外提供服務(wù)；提供的技術(shù)必須與企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)聯(lián)。技術(shù)性收入審計(jì)重點(diǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)技術(shù)對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)，審計(jì)時(shí)會(huì)檢查相關(guān)合同或者協(xié)議、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)和收款記錄；??對(duì)應(yīng)當(dāng)年內(nèi)完成的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)、接受委托研究開(kāi)發(fā)等合同，檢查是否及時(shí)、完整地確認(rèn)收入，審計(jì)時(shí)會(huì)檢查包括相關(guān)合同或者協(xié)議、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)和收款記錄；??對(duì)于存在跨期勞務(wù)、完工的技術(shù)承包合同、技術(shù)服務(wù)等合同，檢查是否采用履約進(jìn)度法確認(rèn)收入（以前叫“完工百分比法”），檢查包括相關(guān)合同等書(shū)面記錄，并關(guān)注履約進(jìn)度的確認(rèn)方法是否合理等問(wèn)題。獲取技術(shù)性收入明細(xì)表包括賬在內(nèi)的明細(xì)賬，復(fù)核加計(jì)扣除是否正確，并與技術(shù)性收入明細(xì)賬合計(jì)數(shù)復(fù)核是否相符，檢查上述收入是否屬于《領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；根據(jù)實(shí)際情況，選擇實(shí)施實(shí)質(zhì)性程度：如高新技術(shù)服務(wù)收入波動(dòng)情況，分析波動(dòng)趨勢(shì)原因是否正常；本期主要技術(shù)性收入毛利率與上期比較，收入與成本是否匹配；針對(duì)毛利率異常的技術(shù)性收入，關(guān)注其成本是結(jié)轉(zhuǎn)是否正常，檢查相關(guān)銷售合同等書(shū)面協(xié)議；抽取與技術(shù)性收入相關(guān)的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量等是否與、發(fā)貨單、銷售合同等相一致。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)??1.對(duì)于技術(shù)性收入，企業(yè)未能準(zhǔn)確分類及分類有錯(cuò)誤，相應(yīng)成本歸集項(xiàng)目混亂。??主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括了高新產(chǎn)品（服務(wù)）和傳統(tǒng)產(chǎn)品（服務(wù)）收入兩塊。產(chǎn)品（服務(wù)）收入包括產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入兩塊。通過(guò)過(guò)、外購(gòu)等方式取得技術(shù)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在會(huì)計(jì)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。與技術(shù)有關(guān)的轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、接受委托研究開(kāi)發(fā)的收入很難以一句話來(lái)說(shuō)明是屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)技術(shù)性收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)需要視情況進(jìn)行分析：在涉及技術(shù)轉(zhuǎn)入時(shí)，該類收入損益屬于“資產(chǎn)處置損益”：技術(shù)轉(zhuǎn)讓對(duì)應(yīng)的“成本”通常以賬面價(jià)值表示，處置損益以處置金額與賬面價(jià)值倒擠。??受托研究開(kāi)發(fā)技術(shù)，并不直接形成其自有的無(wú)形資產(chǎn)或者是自主擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。相應(yīng)收入開(kāi)具的名稱應(yīng)為“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”，而不是“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”或其他名稱；在技術(shù)轉(zhuǎn)讓同時(shí)，為研發(fā)活動(dòng)受托技術(shù)在轉(zhuǎn)化過(guò)程中耗費(fèi)是以銷售成本方式實(shí)現(xiàn)，而不是歸屬在“研發(fā)支出”（管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用）科目。??企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等技術(shù)為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場(chǎng)評(píng)估等服務(wù)的情況為復(fù)雜，技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)和實(shí)施許可并不是一個(gè)層次的東西。收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)向客戶授予技術(shù)類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)為是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，常見(jiàn)的包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，這類情況在軟件行業(yè)尤為明顯——售出軟件產(chǎn)品同時(shí)授權(quán)許可的情況比較常見(jiàn)，軟件授權(quán)許可歸屬收入準(zhǔn)則核算。??2.對(duì)于一些行業(yè)收入核算復(fù)雜性不了解，導(dǎo)致對(duì)產(chǎn)品收入、技術(shù)性收入金額計(jì)價(jià)判斷存在風(fēng)險(xiǎn)。??比如，軟件企業(yè)對(duì)于取得計(jì)算軟著證書(shū)的嵌入式軟件產(chǎn)品，核算開(kāi)核算軟件和硬件部分，對(duì)外銷售時(shí)或者是參與高企認(rèn)定時(shí)，也把高新產(chǎn)品硬件部分撇開(kāi)，結(jié)果造成高新產(chǎn)品收入虛減。我們認(rèn)為：嵌入式軟件產(chǎn)品包括軟件和硬件，嵌入式軟件本身不能單銷售，必須和硬件一起才能構(gòu)成產(chǎn)品對(duì)外銷售；軟件和硬件分開(kāi)做法，只是針對(duì)即征即退優(yōu)惠政策要求，嵌入式軟件整體都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)品收入。??3.對(duì)交易性質(zhì)、技術(shù)內(nèi)涵不了解，混淆咨詢服務(wù)和受托研發(fā)。??企業(yè)對(duì)其他公司的某個(gè)項(xiàng)目提供相應(yīng)的圖紙、工藝、技術(shù)規(guī)范等研發(fā)技術(shù)服務(wù)和咨詢服務(wù)，歸類時(shí)將其作為受托研發(fā)或者是合作研發(fā)，這類費(fèi)用在方是作為設(shè)計(jì)費(fèi)用的。以上情況的發(fā)生，根本原因是對(duì)交易性質(zhì)、技術(shù)內(nèi)涵的不了解，建議以合同內(nèi)容實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)。??【案例】??A公司是一家提供信息科技的有限公司，擁有多項(xiàng)自行開(kāi)發(fā)軟件。2020年擬申請(qǐng)申請(qǐng)認(rèn)定。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受該公司委托進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，在對(duì)該公司高新產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：??2019年，企業(yè)確認(rèn)了一筆為C公司信息共享軟件的技術(shù)性轉(zhuǎn)讓收人85萬(wàn)元。查閱相關(guān)憑證、銀行進(jìn)賬單、等資料，抬頭為C。但是，審計(jì)人員查閱A公司的17-19年期間資料，并未發(fā)現(xiàn)和該收人有關(guān)的軟件著作權(quán)登記資料。審計(jì)人員詳細(xì)審核該交易合同并詢問(wèn)相關(guān)人員后才知道，該共享軟件是C公司委托A公司開(kāi)發(fā)，合同明確規(guī)定軟著權(quán)歸C公司所有。A公司在大數(shù)據(jù)庫(kù)方面擁有自己的多項(xiàng)軟件著作權(quán)和優(yōu)勢(shì)，D電商平臺(tái)需要利用A公司的大數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)電商平臺(tái)建設(shè)VIP商戶管理集成系統(tǒng)。為保證系統(tǒng)正常運(yùn)行，該平臺(tái)同時(shí)將硬件安裝部分也委托給A公司實(shí)施。合同約定總價(jià)是550萬(wàn)元，包括軟件和硬件部分。A公司將其列入了2019年的研發(fā)項(xiàng)目RD03，對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的高新產(chǎn)品PS收入中，采購(gòu)的硬件部分是125萬(wàn)元。A公司將550萬(wàn)元整體確認(rèn)為19年的技術(shù)服務(wù)收入。?【分析】對(duì)C公司提供85萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分類有誤。按照《工作指引》規(guī)定，該收入屬于承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)所獲得的收入，而非企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過(guò)技術(shù)貿(mào)易、轉(zhuǎn)讓所獲得的收入。A公司為D平臺(tái)提供的是技術(shù)服務(wù)，而不是銷售嵌入式軟件產(chǎn)品；該公司不生產(chǎn)相關(guān)硬件，也無(wú)相關(guān)硬件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬，硬件部分只屬于一般產(chǎn)品銷售，不應(yīng)當(dāng)歸為高新產(chǎn)品收入。因此，審計(jì)人員提請(qǐng)企業(yè)將硬件部分的125萬(wàn)元從高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入當(dāng)中進(jìn)行剔除。想要了解更多高企的知識(shí)，請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注我們哦！

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